更新时间：2023-12-13 21:29
企业应在“应交税费--应交增值税”科目下增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按照“通知”规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
企业按照“通知”规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”科目。
对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目。贷记“其他应收款-出口退税”科目。
出口抵减内销产品应纳税额=当期免抵退税额－当期（实际）应退税额
其中：当期免抵退税额=出口产品离岸价×国家规定的该产品出口退税率。
而“当期（实际）应退税额”应该怎样确定呢？它取决于当期期末“应交税费——应交增值税”科目的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额的比较，“谁小取谁”。
但如果当期“应交税费——应交增值税”科目的余额在贷方，表示企业要实际缴税，就没 有实际要退的税款了，这时，“当期（实际）应退税额”等于零，“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退额”。 “当期免抵退税额”即是“出口退税”的金额计入应交税费——应交增值税（出口退税），“当期（实际）应退税额”计入其他应收款——应收出口退税款。
例 1：某企业外销产品离岸价 20000 元，退税率 13%.请按下面三种情况分别做会计处理
①“应交税费——应交增值税”科目期末余额为借方 2800 元；
②“应交税费——应交增值 税”科目期末余额为借方 2000 元；
③“应交税费——应交增值税”科目期末余额为贷方 1000 元。
处理思路：
1．先计算“当期免抵退税额”=20000×13%=2600（元） 。
2．分别三种情况确定“当期（实际）应退税额”。
（1）当期末“应交税费——应交增值税”科目为借方余额 2800 元时
2800 元大于计算 出的“当期免抵退税额”2600 元，按“谁小取谁”的原则，故取 2600 元，则“当期（实际）应退税额”为 2 600 元。
则“出口抵减内销产品应纳税额”=“当期免抵退税额”－“当期（实际）应退税额”
=2600－2600
=0
会计分录为： 借：其他应收款——出口退税 2600
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 2600
（2）当期末“应交税费——应交增值税”科目为借方余额 2000 元时
2000 元小于计算 出的“当期免抵退税额”2600 元，按“谁小取谁”的原则，故取 2000 元，则“当期（实际）应退 税额”是 2000 元。
则“出口抵减内销产品应纳税额”=“当期免抵退税额”－“当期（实际）应退税额”
=2600－2000
=600（元）
会计分录为： 借：其他应收款——应收出口退税款 2000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）600
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2600
（3）当期末“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额 1000 元时
因为是贷方余额， 说明企业本月还需要缴税，“当期（实际）应退税额”等于零，
则“出口抵减内销产品应纳税额”=“当期免抵退税额”－“当期（实际）应退税额”
=2600－0
=2600（元）
会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）2600
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）2600