一、审计日记不能单从审计底稿中照搬审计日记是综合记录整体审计业务的全过程，它应该包括对审计事项的内部审前调查、外围调查、查阅账簿段相关资料等步骤。而审计工作底稿只是从账务 记录下来的审计工作记录，它 审计日记是两码事。如果只把审计 作底稿照搬到审计日记里，就会使审计日记内容变得单调、重复。

二、审计日记不能单纯理解为“一日一记”在实际工作当中，我们在审计某个项目时，往往其他工作也在同时进行中，尤其是基层审计机关.如果我们按照“一日一记” 的要求去编写审计日 ，那写确来的日记既不符合实际，也不真实。所以我们应该写的是实施审计过程中的日记，而与此无关的就不需写人审计日记，根据这种情况，我们就依着顺序按某段时间来编写审计日记就可以了。

三、审计日记的编写应注重内容重点。审计日记的内容重点，应该是本次实施审计过程中发现的违纪违规问题，所以我们 一定要把它如盘托，展现在审计日记里。如从账务查实的主要问题及外嗣调查取证的重要事项等，均要把它作为审计日记的核心来编写。

四、审计日记的编写应做到思路清晰。精而明了审计日记是在实施审计项目过程中，各审计人员自始至终对某日或某段时间的审计事项进行记录的伞过程。首先我们要对总体审计日记的编写做到思路清晰，必须突出你依次做了哪些事，发现了哪些问题；其次我们不能把某一审计事项在审计日记里写成：长篇大论，要精而明了，能够体现你在实施审计过程中所做的工作就可以了。

1、审计日记应当真实记录审计过程，不应遗漏和虚构，要紧扣审计目标，突出重点，繁简适当，真实、完整地记录，强调审计日记和审计底稿关系。

2、审计日记要按时间顺序，连续完整地反映每日实施审计全过程。要对具体查证过程和结果连续地记录，包括审查文件和资料、谈话的人以及询问的相关内容；要现场编制、当场复核、及时补正，强调审计日记的时间连续性。

3、审计日记要要素齐全、层次明确、形式严谨。审计日记在编制过程中，内容上各要素必须齐全，查证过程、专业判断、发现问题、评价定性、法规依据等内容完整，表述层次要分明，勾稽关系要严谨。如收集的证据资料、编制的工作底稿的交叉引用等，要有备注说明或附相关证据资料，强凋审计日记的完整性。

4、编写审计日记的禁忌。一是编制的内容偏离具体审计目标；二是简单地抄写会计资料的数据；三是没有问题的审计事项不作记录；四是编制内容过于简单、不够详细，或者过于繁多、庞杂、累赘：五是在审计实施阶段结束后再编制日记，审计组长在审计实施阶段结束后再复核。

1.真实性的原则。

审计日记要的就是真实、完整的将每次审计的全部过程真实记录下来，以此来控制审计人员实施审计的行为。若干年后，如果发现了问题，我们可据此分析推断、查找问题的症结所在：是审计方案制订的问题，还是没有按照方案规定的步骤、方法实施出现的问题，抑或是审计人员自身的水平问题。审计人员要真实全面的反映整个审计的全过程，不能随意删除和编撰。对查证被审计单位的会计科目，只要查证过的都应实事求是的反映，不能遗漏或主观武断的舍弃。

2.按时记载的原则。

审计日记的记载时间，应该从审计人员进点实施审计之日起至向审计机关提交审计报告为止。《办法》规定审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。在实际操作过程中，我们也曾因现场实施时间较紧，日记拖到现场结束甚至装订档案时才匆匆补齐，这种做法无形中丧失了审计日记的实时监督的意义。结合审计现场实际操作经验，我们认为：可以围绕审计实施过程中的具体查证过程和结果、根据工作的连续性，由审计人员各自及时编写日记。对于项目简单、经济业务不复杂、检查过程不重复的审计事项，应逐日按时记载；对于项目较大、交织重复检查程序的项目应分段按时记载。审计组长应每天收集、检查审计组成员的日记记载情况，并与审计实施方案对照，及时书面指出审计成员在审计检查过程中的缺陷所在，提出下一步整改、补充的意见。

3.条理清楚、判断准确的原则。

记“审计日记”可以帮助审计人员从中不断积累各方面的知识，提高自身的专业技术水平，培养今后发现问题的能力，而且能防止审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映情况的现象发生。审计人员在记录过程中应力求条理清楚，除了要真实记录每天审计工作的内容、进度和成效，审计的工作步骤和方式方法。还要有深层次、准确的判断分析，有针对性的记录每日工作中发现的疑点线索，工作难点、思路和下一步的工作打算。事实清楚，判断准确的“审计日记”才是编制审计工作底稿的基础。

4.注重一致性的原则。

审计人员在记载日记时，应注意审计项目的名称应与审计实施方案中明确的审计事项一致；所记载的审计事项应与审计实施方案中的审计人员分工相一致；日记的索引号应与审计底稿、审计证据材料的编号一致，最终提交的审计日记要方便审计组长或其他审计人员的查询。

5.注重职业谨慎的原则。

审计日记制度作为质量控制的手段，目的是为了监督审计人员严格按照审计实施方案制定的审计重点和具体方法去实施审计，防止因没有按照实施方案的步骤审计而引发审计风险。对于审计过程中发现的重大问题、案件、疑点、线索，不仅仅要记录在案，还要及时与审计组长和审计组其他人员沟通，及时向分管局长汇报。遇到重大问题、事项，不能仅凭审计人员自身的主观臆测，要注重审计团体的力量，既不简简单单的放过一个问题，也不随意扩大一个问题。问题的解决方案要及时记录在案，以分清责任。

6.信息共享的原则。

把“审计日记”当作例行公事，看重过程的记载，简单的摘录被审计单位帐面上的一些数据敷衍了事，就失去了记日记的必要，也不能真实反映新时期审计人员的业务水平。在正常审计过程中，审计人员难免会遇到一些目前定性比较难或者应引起政府部门重视的信息资料，我们不一定要在审计报告中予以揭示和反映，但是从发掘和提交审计信息的需要出发，我们可以在“审计日记”中有针对性的记载一些内容。审计日记不需要简单的概全，需要的是审计人员提供出有用的信息源，我们不能把记载仅仅流于形式。

审计日记并非新增了一项工作，而是完善了审计工作，是审计质量控制的一个重要环节，是审计内部监督进一步完善的标志。好的制度，落到实处才会效用无穷。反之，不过是一种摆设。唯有克服了初始阶段的的繁琐和无味，坚持方可以取得滴水穿石之功。

全面推行审计日记制度是贯彻落实审计项目质量控制办法的一项重要措施。在近两年的审计实践中，审计人员深深地体会到写好审计日记的重要意义不仅在于真实客观地记录审计行为与过程，更重要的是全面、系统地提升了审计人员和审计工作的成效。

第一，审计日记是明确审计责任的重要方法。严格审计责任是确保审计质量的关键，审计日记是审计人员在工作中，除了对实施审计检查的范围和方法以及工作思路等方面的真实记录，它还是检查审计人员工作状况，分清审计责任，提升工作成果，防范审计风险，调整工作过程所必需的全面的详细记载。如果审计人员客观、真实、全面、完整地记录审计日记，则体现出审计人员在工作中尽责程度。

第二，审计日记启迪与梳理着审计人员及审计组的思路。在审计工作中，审计日记反映每日实施审计的全过程和内容，围绕着审计实施过程中的具体查证过程和结果来写，包括审计的工作步骤，查阅了哪些文件和资料，找了哪些人谈话以及询问的相关内容等。在此过程中，自然地联系到了工作思路、下一步的计划、重要审计线索及如何深入、采取什么步骤等。记录审计日记恰恰是整理和归纳审计人员思路的一个很好的途径，有利于工作深化与促便工作有成效。

第三，审计日记确实是审计质量控制的保障。实行审计日记制度，实际上是一种过程与程序的全方位控制。它能够促使审计人员严格执行计划和方案，认真负责地实施审计，同时它还是追究或解脱相关人员责任的重要依据。因为审计质量控制的核心是分清责任，责任明确才能较好地对审计全过程和各层次人员的工作质量进行控制。

第四，审计日记制度在培育审计人员的职业判断和素质上提出了很高的要求。促进审计人员自觉地提升分析、思考、判断、综合等多方面能力与素质，即通过审计日记，可以分辨出审计人员是否严格按照审计实施方案制定的审计重点和具体方法去实施审计，有无没按照审计实施方案去开展工作的现象，是否会有成效地工作；同时，审计日记也能够客观全面地反映出审计人员的知识、专业技术水平，以及职业道德水平，保证审计工作质量的水平，使每一个审计问题都能够得到客观真实的反映，并记录过程中培养分析思考能力。

近两年来，审计实践证明，认真写好审计日记，不仅进一步增强了审计人员的责任感和使命感，也是审计机关内部监管进一步完善的标志，较好地完善了审计项目质量控制机关体系，在提升审计工作效果上是多方面的，也是较明显的。

审计日记带来的效果很明显，但在我行实际实施过程中也存在一些问题，值得重视和进一步探讨。

(一)对审计日记编写的重要意义认识不足。

审计日记作为新生事物，有一个逐步适应的过程。在具体的实践过程中，一些审计人员还没有真正从思想上重视审计日记，没有充分认识到审计日记的重要性，没有深刻理解实施审计日记的真正目的。部分审计人员认为审计机关人员少、任务重，能及时完成审计任务最重要，审计日记写不写无所谓，甚至认为审计日记是审计工作的累赘，加大了审计成本，是重复劳动。由于审计体制等因素的影响，部分机构审计执法环境不够净化，对相关问题的处理不能到位，也影响审计人员编写审计日记的积极主动性。以上诸多原因导致部分审计人员没有认真的及时准确地编制审计，日记甚至采取审计项目结束后补写审计日记的办法。

(二)审计日记的编写内容不规范。

一是记载与审计工作无关的事项。有的审计人员审计日记中记载自己所到地方的天气、地理环境、 风土人情，其间还夹杂抒发个人的情感，未能体现审计日记的工作特征。有的审计人员把别人当天的工作内容记录在案，却没有记录自己所做的工作。

二是记载内容不能反映实施审计的全过程。文件要求审计人员在审计日记中列明实施审计的步骤和方法，审计人员的专业判断和查证结果。即审计人员对审计事项做出的判断和结论，所采用的审计方法，是详查还是抽查，是召开座谈会还是问询当事人，是账册核对还是实物盘点，是延伸调查还是发函询证，是运用计算机审计还是采用传统的相互核对等，并且是怎样通过层层分析判断得出结论的，都要在文字中有所体现。但有的审计人员在审计日记中只记录了审计结果，却根本看不出实施了哪些步骤，采取了怎样的审计方法；有的审计人员只是简单地把被审计单位账簿的财务数据、会计分录、合同和会议记录等照抄下来， 但抄录的目的和要得出的结论，却看不出来。

三是记载事项前后衔接落实情况未能体现。审计实施方案中确定的审计内容，由于受审计手段、审计范围、审计成本和审计重点变化等因素的限制和影响，审计人员没有实施，但其审计日记中有的没有交待，有的干脆没有反映。有的审计人员在审计日记中记录了需要引起关注、有待进一步调查核实的事项，但其后续的审计日记中却再也找不到相关的内容。造成审计人员虽然关注到了某些重要事项，却看不出是否进行更深入细致的调查落实，给审计人员带来潜在的审计风险。

(三)审计日记与审计工作底稿和审计报告联系欠紧密。

一是审计日记索引号与审计工作底稿索引号不相适应。农总行文件规定，审计日记、审计工作底稿应分别编制索引号，审计日记与审计工作底稿的对应关系应在审计日记中通过索引号加以注明。而在实际操作中，往往审计日记编制在先，工作底稿编制在后，因此编写审计日记时难以用索引注明与审计工作底稿的对应关系，工作程序上发生了紊乱。

二是审计工作底稿和审计报告所反映的问题存在未在审计日记中反映的情况，审计日记中记录的重要事项也未在审计结果中得到全面反映。

(四)审计日记的保障制度不健全。

审计日记是是建立审计质量控制体系的重要手段，但我行此项工作的相关监督检查机制和奖惩考核措施还未完全建立，突击完成审计日记的编制工作还时有发生，不能完全做到逐日编写。

目前，审计日记是否及时编制没有检查，编制的好坏没有具体的评判标准，与审计人员的激励考核机制不挂钩，是审计日记难以达到预期效果的最直接因素。

(一)端正思想，提高对审计日记制度的认识。

审计日记是审计人员现场审计的“黑匣子”要归入审计档案， 当出现审计责任时可据此分清责任，有效地保护自己；审计机关通过检查审计日记，能够及时了解审计人员具体工作思路，采用的审计步骤和方法是否恰当，结论是否正确，以强化审计现场的质量控制。因此，那种认为审计日记写与不写无所谓，审计日记是审计工作的累赘的错误认识是不可取的。为了防范审计风险、分清审计责任，就要提高对审计日记制度重要性的认识，把“要我写审计日记” 变为“我要写审计日记”，从思想认识上切实转变过来。

(二)规范编写，真正体现审计人员的思路、步骤和方法。

审计日记作为审计项目质量控制的必要手段和审计人员现场审计质量控制的原始记录，除具有一般日记的特征外，编写时更要突出审计工作的专业特点，并力求做到八要：

1.审计日记记录要真实。审计日记记录是否真实是写好审计日记的基础， 如果记录的情况不真实就失掉了审计日记的基本价值。这就要求审计人员记录的内容要符合客观实际，准确无误，并能反映出审计工作的本质和过程，不能以假乱真，以偏盖全。.

2.审计日记行文要严谨。审计日记绝不是形式主义、文牍主义的记录，它有着客观真实的作用。写好一篇审计日记，要提倡朴实、严谨、通顺、简练的文风，切忌华而不实哗众取宠，更要反对假话、大话、套话、废话。

3.审计日记语言要恰当。审计日记撰写要合乎语法，必须准确用词。若用词不当，就会词不达意，表述不清。审计日记宜采用纪实写法，语言力求准确，简明扼要，要把一天工作中的所想、所做充分表达出来。

4.审计日记格式要规范。审计日记要准确记录审计项目名称、审计人员姓名、审计分工、实施审计日期、审计具体内容、索引号、页次等基本要素，格式要统一，避免要素残缺和自创格式，以利于审计日记的汇总和归档。

5.审计日记重点要突出。审计日记重点记录的是实施审计的过程，反映的是实施审计的轨迹和审计结论的轨迹。因此，撰写审计日记忌讳东拉西扯，离题万里。

6.审计日记内容要完整。审计日记记载的审计工作具体内容包括审计事项的名称、实施审计的步骤和方法、审计查阅的资料名称和数量、审计人员的专业判断和查证结果、其它需要记录的情况等。这些内容都是与审计过程有关的，与审计工作无关的事项尽量避免记载，并且要避免只记载审计结果，不记载实施审计的步骤和方法，或只记载了具有审计成果的工作过程，而忽视记载由于审计手段、范围、成本等因素限制无明显审计成果的工作过程。凡此种种会使阅读者看不到审计项目中的难点与问题，看不到审计工作过程的全过程，这既不利于审计工作的开展，也给审计人员带来潜在的审计风险。因此，审计人员对审计事项做出的判断和结论所采用的审计方法都要在日记中有所体现。

7.审计日记的结论要准确。

审计日记要体现出审计人员的审计思路、审计步骤、审计方法、审计判断的依据和形成结论的理由。

即每日所做的事情有哪些，要解决什么问题，是怎样解决的，结果如何都要在审计日记中准确体现。

8.审计日记撰写要及时。审计日记是原始的、现场的记录，审计人员应当在实施审计过程中及时编写审计日记。特别是对复杂的审计过程，如果不及时记录，事后很容易遗忘。审计日记的撰写要有连续性，要逐日记载，即使抽不出时间编写当天的审计日记，也要在近期补上，如果事隔很久再补记恐怕会造成很大程度上的信息遗失。如时间上虽有间隔、但属于两个连续的审计工作日， 这两天编写的审计日记应是相互关联和衔接的。审计日记切忌平时不记、突击引记、抄录复制、敷衍了事，这就失去了审计日记撰写的本来意义。

(三)审计日记编制要与审计工作底稿和审计报告相互呼应。

一是正确认识审计日记与审计证据、审计工作底稿的关系。审计日记相当于会计账簿，统领审计事项；审计底稿相当于会计的记账凭证，是某审计事项的审计证据的汇总，审计证据相当于会计的原始凭证。审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。

二是审计日记与审计方案、审计工作底稿以及审计报告等环节共同构成一个具有严密逻辑、环环相扣的审计质量保障体系，审计工作底稿和审计报告所反映的问题都能在审计日记中得到体现，审计日记编写应当与审计事项紧密相关，内容真实完整、撰写简明扼要。

(四)建立审计日记的检查考核机制。

审计组组长或其委托的有资格的审计人员要及时检查、督促审计人员编写审计日记，对审计日记记录内容、记录方法进行指导。上级审计部门应组织人员不定期地对各个审计组的审计日记进行抽查，检查结果作为审计项目质量考核的重要依据。建立审计日记与审计项目、审计人员挂钩考核机制，将审计日记编制纳入审计机关审计人员日常考核，使审计日记的编写情况与优秀审计项目、先进部门、先进个人和个人业务能力评比考核直接挂钩，奖优罚劣，奖勤罚懒，以监督机制推动审计日记制度的贯彻实施，保障审计日记制度得到有效的落实。