永久性差异的分类：

（一）可免税收入

有些项目的收入，会计上列为收入，但税法则不作为应纳税所得额。例如，企业购买国库券的利息收入，依法免税，但会计列为投资收益纳入利润总额。又如企业从国内其他单位分回的已纳税利润，若其已纳的税额是按25%的税率计算的，则分回的已纳税利润按税法规定不再缴纳所得税，但会计将此投资收益纳入利润总额。

（二）不可扣除的费用或损失

有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定，因而使应税利润比会计利润高，计算应税利润时，应将这些项目金额加到利润总额中。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用或损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理；一是标准不同，即有些在会计上作为费用或损失的项目，税法上可作为扣除项目，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会上仍列为费用或损失，但税法不允许抵扣应税利润。范围不同的项目主要有：①违法经营的罚款和被没收财物的损失。会计上作营业外支出处理，但税法上不允许扣减应税利润。②各项税收的滞纳金和罚款。会计上可列作营业外支出，但税法规定不得抵扣应税利润。③各种非救济公益性损赠和赞助支出。会计上可列为营业外支出，但税法规定不得抵扣应税利润。标准不同的项目主要有：①利息支出。会计上可在费用中据实列支，但税法规定向非金融机构借款的利息支出，高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，不准扣减应税利润。②工资性支出。会计上将工资、奖金全部列为成本费用，但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准，超过计税标准的工资性支出应缴纳所得税。③“三项经费”。会计上根据实发工资总额计提职工工会经费、职工福利费、职工教育经费（简称“三项经费”），职工福利费，职工教育经费（简称“三项经费”），而税法规定分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除，超额部分不得扣减应税利润。④公益、救济性捐赠。会计上列为营业外支出，但税法规定在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除，超额部分不得扣除。⑤业务招待费。会计上列为管理费用，但税法规定限额部分应作为应税利润。税法规定的业务招待费扣除限额如下：全年销售净额在1 500万元（不含1 500万元）以下的，不超过全年销售净额的的5‰；超过1 500万元（含1 500万元），但不足5 000万元的，不超过该部分的3‰；超过5 000万元（含5 000万元），但不足1亿元的，不超过该部分的2‰；超过1亿元（含1亿元）的，不超过该部分的1‰。

（三）非会计收入而税法规定作为收入征税

有些项目，在会计上并非收入，但税法则作为收入征税，例如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为销售收入征税；销售退回与折让，未取得合法凭证，税法上也不予认定，仍按销售收入征税；企业与关联企业以不合理定价手段减少应纳税所得额。永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金额，故不存在跨期分摊问题。即永久性差异只影响当期的应税利润，不会影响以后各期纳税额，因而，永久性差异不必作账务处理。在计算所得税费用和应付所得税时，均需将其调整税前会计利润。

最新的税法已经把永久性差异这个概念剔除了

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这是因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些财务报表上不属于收入的项目，在税法上却作为应课税收入。

（1）企业实际发放工资与计税工资之间及据此计提“三费”之间的差异；

（2）企业实际发生的业务招待费与按税法规定可以列支的业务招待费之间的差异；

（3）企业发生的利息收支与可以抵扣利息收支之间的差异；

（4）企业实际计提的坏账准备与可以抵扣坏账准备之间的差异；

（5）企业实际发生的罚没支出与允许扣除数额之间的差异；

（6）企业实际捐赠数额与可以抵扣捐赠之间的差异。

对“永久性差异”在计算所得税时，应做纳税项目调整，直接增减应纳税所得额。但在账务处理时，应分清两 种情况。第一，凡属于符合会计原则，而与税法有分歧的、无需账务调整。例如：企业已在“管理费用”账户列支的招待费，平时已经通过“管理费用”账户，冲减了当期利润，在计算所得税时，只需将多列支的招待费，作为纳税调整项目，增加应纳税所得额，并不需要将多列支招待费，从“管理费用”账户中剔除。第二，既违反会计原则，又违反税法规定，则既应该调整应纳税所得额，又要调整企业账户记录。如，企业多列成本，少列收入，既要调增应纳税所得额，又要调整相应账户。

举例：红光厂1999年全年销售收入8000万元，利润总额810万元，已缴所得税200万元。其他资料如下：

1．全年实际发放工资400万元，并据此计提“三费”70万元，经审核计税工资300万元；

2．全年发生业务招待费40万元，已在管理费用中列支；

3．年末“应收账款”账户余额1000万元，计提坏账准备金标准4‰ （税法允许计提标准为3‰），“坏账准备”账户贷方余额5.5万元；

4．国库券利息收入2万元，已列入当年“投资收益”账户；

5．向有关贷款单位支付贷款利息40万元，利率为8%，列入财务费用，经查当年金融机构同类同期贷款利率为7%；

6．营业外支出中已列支税收滞纳金3万元，对希望工程捐款50万元。企业当年已预缴所得税200万元。

请根据上述资料，计算应纳税所得额及当年应补缴所得税，并做出相应的会计处理。

1．企业实际发放工资与计税工资之间差异及“三费”之间差异，应该调增应纳税所得额：

（400－300）+（70－300×17.5%）= 117.5（万元）；

2．全年实际列支招待费与应列支招待费之间差异，应调增应纳税所得额：

40－（1500×5‰+3500×3‰+3000×2‰）=40－24=16（万元）；

3．年末实际保留坏账准备与应保留坏账准备之间差异，应调增应纳税所得额：

5.5－1000×3‰ =5.5－3=2.5（万元）；

4．国库券利息收入2万元，免征所得税，应调减应纳税所得额；

5．实际列支利息支出与允许列支利息支出之间差异，应调增应纳税所得额：

（40－40÷8%×7%）=5（万元）；

6．企业支付滞纳金，应调增应纳税所得额3万元，但对外捐赠，则应该按程序计算：

（1）企业列支对外捐赠前的应纳税所得额：

810+117.5+16+2.5—2+5+3+50=1002（万元）；

（2）许扣除对外捐赠款额1002×3%=30.06 （万元）；

（3）实际捐赠数额与允许捐赠数额之间差异，应调增应纳税所得额：

50－30.06=19.94全年应纳税所得额为：

810+117.5+16+2.5－2+5+3+19.94=971.94（万元）；

或1002－30.06=971.94（万元）；

综上，企业应纳税所得额为971.94万元，应纳所得税为：

971.94×33%=320.74（万元）；

应补缴所得税：320.74－200=120.74（万元）；

上述各纳税调整项目中，只有坏账准备金需要账务调整，其他各项不用调账。

借：坏账准备 15000贷：资产减值损失 15000借：资产减值损失 15000贷：本年利润 15000此项调账时，应注意的问题是，尽管坏账准备金影响纳税的金额是2.5万元，但调账时，只能调整1.5万元，因为企业按4‰ 保留坏账准备金账户余额是符合会计原则的。对应补缴所得税120.74万元，应作：

借：所得税 1207400贷：应交税金—应交所得税 1207400应缴所得税上缴时：

借：应交税金—应交所得税 1207400贷：银行存款 1207400。