3、税收主体地位平等是现代社会的基本理念与要求，也是税务监督的产生的一个基本理念

要增强纳税人的纳税意识，减少征收成本，就必须建立纳税人的权利观念，确立纳税人与征税机关的平等地位。在我国传统税法观念中，税务机关的地位高于纳税人，税收法律关系是一种单向的法律关系，征税机关享有权利而纳税人负有义务，这是一种对税收的狭隘的理解。

人人平等是现代法制的一个基本理念与立足点，人不分贵践、企业单位不分大小均是平等的。政府机关本身就是由公民与组织组成的，在法律上政府机关与公民及社会组织在具体法律关系中的地位也是平等的。我国宪法也明确规定中华人民共和国的一切权力属于人民。政府机关虽然具有管理职能但它是在法律规定的前提下行使其权力，其法律地位与公民及社会组织仍然是平等的，不能认为政府机关具有公共管理职能而具有高于公司与社会组织的法律地位。

这种理念引伸至税收法律关系，从基本的法律理念分析，税务机关与纳税人的地位是平等的，税务机关是依法征税，公民与社会组织是依法纳税，二者之间的法律地位是平等的。在我国税务实践中比较重视税务机关的征税权力而忽视纳税人的权利。纳税人有对税收缴纳的依据及程序的知情权，有享受政府给予行政服务的权力，有避免政府滥用征税行政权而使其受到损失的权力，有在受到税务侵权时的申诉权。虽然我国已有行政复议法及行政诉讼法，但实践中并没有得到很好的利用，很少有纳税人提起税务行政复议与税务行政诉讼。这种现象的原因并非是我国的税收征管已经达到了一个很高法律水平，以致于纳税人没有不同意见。而更多的是纳税义务人对税务行政权力的恐惧。这种对税务行政权力恐惧心理的存在就不可能使税务行政行为得到必要的监督，也就难以使税法得到真正有效的贯彻。

税务监督需要一个税收法律关系的当事人之间法律地位平等的基本理念与法律基础作为后盾，才能使税务监督的机制自动地运行，而不是仅仅靠政府机关的单方面推动，如果仅仅是靠通过税务机关工作人员的工作来实现是不现实的。如果当事人的地位平等了，税务机关的行为就会面临每一个纳税人的监督，则纳税监督就不需要大动干戈，税务监督的目的就能轻而易举地达到。国外的政府机构管理人员相当少，不是他们没事管，而是他们非常强调在地位平等基础上建立法律关系，当事人之间自己本身的行为就是一种相互制约的关系，只有在当事人之间利益发生冲突，自己又不能协商解决时才需要政府出面，政府的工作量及人员相对就比较少。为此我国在大力提倡纳税光荣的同时，需要大力扶植纳税人的法律地位，唤醒纳税人的权利意识，通过立法来强化纳税人与税务机关在法律地位上的平等。

4、税收法律关系中主体的利益驱动客观上需要强化税务监督

不同的利益主体在税收法律关系中的地位不同，由于利益驱动导致纳税人、扣缴义务人想方设法通过财务会计核算，通过各种规避税法等各种手段逃避纳税，达到少缴或不缴税收的目的。而征税机关包括国税、地税、海关等则经常以完成税收指标任务为目标，利用自由裁量权和行政强势地位，确保税款的收缴。在实际中产生两种倾向：第一是“放水养鱼”。沿海经济发达地区，税源相对充足，纳税机关以保障本年度的税收指标任务的完成为导向，有意识、有目的地隐藏税源，决不多收超指标的税。藏税于企业，虽然不影响当一政府的税收收入的规模；纳税人应税未税的行为，也不会被税务机关认定为偷税而受处罚，但客观上违反了税法，同时在纳税人中造成不良影响，甚至给纳税人带来其他法律风险，尤其是信息披露严格的上市公司。第二种是“寅吃卯粮”，内陆地区和经济欠不发达地区由于税源足往往因完不成本年度的税收指标任务，千方百计挖掘税源，甚至将纳税人在下一年度，再下一年度该缴的税先行征收。其结果虽然完成了税收指标任务，但损害了税基，客观造成了不同地区企业间的不平等，税负的不均，从而损害统一市场的公平竞争的秩序，同时这种做法从根本上违反税收法定的原则。该收的税未收或不该收的税收了均是税收征收机关在利益驱动下所为的有违税法的行为。如果纳税人、扣缴义务人的偷税、欠税、骗税、抗税等税收违法行为，可以纳入税务稽查，税收征管等程序，由税收征税机关加以监管、加以处罚并使其违法行为得以矫正，造成的危害结果得以救济，那么具有强势地位，拥有强大自由裁量权的税收征收机关，其征管行为的合法、合理与否更应当纳入税法监督的程序。

为使税务监察工作制度化、规范化，促进税务部门监察工作的开展，根据《中华人民共和国行政监察条例》，国家税务总局将原《税务机关监察工作暂行规定（试行）》修订为《税务监察暂行规定》，现下发，请认真贯彻执行。

一九九五年六月二十三日

税务监察暂行规定

第一章　总则

第一条　为了使税务监察工作走向制度化、规范化，发挥其职能，提高工作效率，根据《中华人民共和国行政监察条例》，制定本规定。

第二条　税务监察是行政监察重要的组成部分，是税务监察机构依法对税务机关及其工作人员违反国家税收法律、法规、政策、规章制度及其他违法违纪行为进行的监察。

第三条　税务监察机构是税务机关行使监察职能的专门机构，依照国家有关法律、法规和政策及本规定，独立行使职权，不受税务机关其他职能机构及个人的干预。

第四条　税务监察机构对本级税务机关和上级税务监察机构负责，在局长领导下开展工作，监察业务受上一级税务监察机构的领导。

第五条　税务监察工作坚持实事求是、重证据、重调查研究，在适用法律和政纪上人人平等。

第六条　税务监察工作坚持专门监察和群众监督相结合，监督检查与改进工作相结合，惩处和教育相结合的原则。

第七条　税务监察机构建立举报制度和申诉制度。

第二章　机构和人员

第八条　各级国家税务局和地方税务局均设监察室。

税务所、稽查队配备相当于本级领导副职的专职或兼职监察员。

第九条　各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局专职税务监察干部人数，不低于本地区税务干部总数的2%。

第十条　各级税务监察机构正、副职的任免、调动、奖惩，须事先征得上一级税务监察机构的同意。

第十一条　各级税务监察机构设置相当于本级机构行政领导干部级别的监察专员、监察员、助理监察员。同时，税务监察干部参与专业技术职称评定。

第十二条　税务监察干部实行岗位轮换制度，一般期限为3－5年。

第十三条　税务监察人员必须坚持四项基本原则，熟悉监察业务和税收业务，忠于职守，秉公执法，清正廉明，保守秘密。

第三章　管辖

第十四条　各级税务监察机构，原则上按“分级管理，下管一级”的干部管理体制进行管辖。

必要时，上级税务监察机构可以直接管辖下级税务监察机构管辖范围内的监察事项。

第四章　职责

第十五条　税务监察机构的主要职责是：

（一）监督检查税务机关及其工作人员贯彻执行国家税收法律、法规、规章制度和税收政策的情况；

（二）受理对税务机关及其工作人员违法违纪行为的检查、控告以及税务机关及其工作人员不服政纪处分的申诉；

（三）调查处理税务机关及其工作人员违法违纪的行为；

（四）参与和配合搞好廉政制度建设，并监督实施；

（五）制定有关税务监察工作规章、制度，推动工作开展。

第五章　权力

第十六条　税务监察机构在检查、调查中有权采取下列措施：

（一）对税务机关及其工作人员贯彻执行国家税收法律、法规、规章制度和税收政策的情况进行监督检查；

（二）对违法违纪行为进行立案调查处理；

（三）召集、参加有关会议，列席管辖范围内的有关会议；

（四）查阅、复制与监察事项有关的文件、资料，清点实物，了解其他情况；

（五）暂予扣留、封存可以证明违法违纪行为的文件、资料、物品和非法所得；

（六）必要时可按有关规定提请地方监察机关协助对与查处案件有直接关系的人员在金融机构或其他融资机构的存款进行查核；

（七）责令被监察单位和人员在规定的时间、地点，就监察事项涉及的问题作出解释和说明；

（八）要求被监察单位和人员报送与监察事项有关的文件、资料及其他必要的情况；

（九）责令被监察单位和人员停止正在或者可能损害国家利益和公民合法权益的行为；

（十）建议主管部门暂停有严重违法违纪嫌疑人员的公务活动或者职务。

第十七条　税务监察机构根据检查、调查结果，遇有下列情况，可以提出监察建议：

（一）不执行、不正确执行或者拖延执行国家税收法律、法规、规章制度和税收政策应予纠正的；

（二）发布的规定、通知不适当，应予纠正或撤销的；

（三）录用、任免、奖惩决定明显不适当的；

（四）违法违纪应当给予行政处分的；

（五）按照有关法律、法规、规章制度规定需要予以行政处罚的；

（六）对于模范执行国家税收法律、法规、规章制度和税收政策，忠于职守，清正廉洁，政绩突出的税务工作人员应予奖励的；

（七）其他需要提出监察建议的。

第十八条　税务监察机构根据检查、调查结果，遇有下列情况，可以作出监察决定：

（一）违法违纪应当给予行政处分的；

（二）对于控告、检举重大违法违纪行为有功的人员应予奖励的；

（三）违法违纪取得的非法收入，依法应由税务监察机构没收、追缴或者责令退赔的；

（四）已经给国家利益和纳税义务人的合法权益造成损害，需要采取补救措施的。

第十九条　税务监察机构按照管辖权限对不服行政处分的申诉，经复审认为原决定不适当的，可以建议原决定机关或税务监察机构变更或撤销，也可以直接作出变更或者撤销的决定。

第二十条　税务监察机构作出的监察决定，被监察单位和人员应当执行；税务监察机构提出的监察建议，被监察单位和人员如无正当理由，应当采纳。

第二十一条　税务监察机构依据本规定第十八条、第十九条规定作出监察决定，提出监察建议，应当经过集体讨论。

第二十二条　税务监察机构的正确意见未被采纳时，可向上一级税务监察机构申告。

第六章　工作程序

第二十三条　各级税务监察机构应当根据国家税收法律、法规、本部门的各项规章制度和税收政策，按照本级税务机关和上级税务监察机构的要求，制定税务监察计划及实施方案并报上级备案。

第二十四条　税务监察机构确定进行检查的，应当在检查前通知被检查单位和有关人员。

第二十五条　税务监察机构按照其管辖范围，对需要查处的问题，应当进行初步审查，认为有违法违纪行为，需要给予政纪处分的，予以立案。

第二十六条　税务监察机构确定进行立案调查的，应当通知被调查单位的上级或者被调查人员的所在单位。

重大案件的立案，报上级税务监察机构备案。

第二十七条　凡税务监察机构查处的案件，都要履行立案、调查、审理、定性处理、批复、呈报、材料归档等程序和制度。

第二十八条　各级税务监察机构调查、审理、处理违法违纪案件，要严格遵循“事实清楚、证据确凿、定性准确、处理恰当、程序合法”的方针。

第二十九条　各级税务监察机构在案件调查中，根据需要，可聘请有关部门或专门技术人员参加检查、调查工作。

第三十条　税务监察人员办理的案件与本人及其近亲属有利害关系，或者有其他关系可能影响公正处理案件的，应当回避。

第三十一条　税务监察机构立案调查的案件，应当在立案后6个月以内结案，因特殊原因需延长办案期限的，至迟不得超过1年。上级税务监察机构交办的案件，不能如期结案的，应当向交办机构说明理由。

第三十二条　税务监察机构对于立案调查的案件，经调查认定违法违纪事实不存在，或者不需要追究行政责任的，应依立案批准程序予以销案，并告知被调查单位的上级或被调查人所在单位。

重要案件的销案，应报上一级税务监察机构备案。

第三十三条　税务监察机构作出的监察决定，或者监察建议应以书面形式送达被监察单位或人员。

第三十四条　被监察单位或人员在收到监察决定或监察建议次日起15日内应当将执行、采纳情况，向作出决定或建议的税务监察机构报告。

第三十五条　对监察决定不服的，可以在收到监察决定次日起15日内向作出决定的税务监察机构申请复审，对复审决定仍不服的，可以向上一级税务监察机构申请复核。对复核仍不服的，可申诉。

对监察建议有异议的，应在收到监察建议次日起15日内向作出建议的税务监察机构提出，税务监察机构应当在受理次日起15日内给以回复。对回复仍有异议的，由税务监察机构提请上一级税务监察机构处理。

第三十六条　对监察决定的复审申请，税务监察机构应当在受理1个月内作出复审决定。因特殊原因需延长复审期限的，至迟不得超过3个月。上级机构交办的复审案件，不能如期办结的，应向交办机构说明理由。

第三十七条　对监察决定不服提出复审、复核、申诉的，在复审、复核、申诉期间，原监察决定仍执行。

第七章　罚则

第三十八条　被监察单位或人员违反本规定有下列行为之一的，对责任人或部门负责人，视情节给予相应的行政处分：

（一）隐瞒事实真相，出具伪证或者隐匿、毁灭证据的；

（二）利用职权包庇违法违纪行为的；

（三）拒绝提供有关文件、资料和证明材料的；

（四）拒绝在规定时间和地点就税务监察机构所提问题作出解释和说明的；

（五）拒不执行监察决定，或者无正当理由拒不采纳监察建议的；

（六）阻挠、抗拒监察人员依法行使职权的；

（七）打击报复揭发人、检举人、证人和税务监察人员的。

前款所列行为构成犯罪的，移送司法机关依法处理。

第三十九条　税务监察人员违反本规定，有下列行为之一的，由主管机关依据情节给予相应的政纪处分：

（一）利用职权包庇或者陷害他人的；

（二）利用职权谋取私利的；

（三）玩忽职守、造成损失的；

（四）滥用职权侵犯他人民主权利、人身权利、财产权利的；

（五）泄露所查案件情况的。

前款所列行为构成犯罪的，移送司法机关依法处理。

第八章　附则

第四十条　各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局，可根据本规定制定本地区的具体实施办法，报国家税务总局备案。

第四十一条　本规定由国家税务总局解释。此前有关规定与本规定不符的，按本规定执行。

第四十二条　本规定自发布之日起施行。

发布部门：国家税务总局　发布日期：1995年06月23日　实施日期：1995年06月23日　(中央法规)