更新时间：2023-04-29 18:09
概念；资产清查是指以实地盘点、核对往来等方法，查明经济主体占有资产实有数额的活动。目的是摸清企业的家底，为企业评估管理提供基础数据。
财产清查是一项涉及面广、工作量大的工作，为了保证财产清查工作的质量，提高工作效率，达到财产清查的目的，确定各项财产清查的方法是很有必要的。
一、实物的清查
财产清查的重要环节是盘点财产物资的实存数量，为使盘点工作顺利进行，应建立一定的盘存制度。一般说来，财产物资的盘存制度有两种：永续盘存制和实地盘存制。
（一）确定财产物资账面结存的方法
1.永续盘存制。永续盘存制亦称账面盘存制。采用这种方法，对平时各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，其公式为：
账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额
这种盘存制度要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督；在有关账簿中对财产物资的进出进行连续登记，且随时结出账面结存数，便于随时掌握财产物资占用情况及其动态，有利于加强财产物资管理。其不足之处在于账薄中记录的财产物资的增减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。因此，采用永续盘存制，需要对各项财产物资定期进行财产清查，以查明账实是否相符，以及账实不符的原因。
2.实地盘存制。同永续盘存制相对应的是实地盘存制。采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，其公式为：
本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数
根据以上计算倒挤出的本期减少数，再登记有关账簿。所以，每月末对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算、确定本月财产物资减少数的依据。
采用这种方法，工作简单、工作量少，但各项财产物资的减少数没有严格的手续，不便于施行会计监督。倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除去正常耗用的外，可能还有毁损和丢失的。所以，除非特殊原因，一般情况下不宜采用。
（二）清查财产物资的方法
不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积重量、码放方式不同，采用的清查方法也不同，一般有实地盘点和技术推算盘点两种。
1.实地盘点。实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。如果事先按财产物资的实物形态进行科学的码放，如五五排列、三三制码放等，都有助于提高清查的速度。
2.技术推算盘点。技术推算盘点是利用技术方法，如量方计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。
账实不符实存账存对比表盘亏的数额。“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据，应严肃认真地填报。
二、货币资金的清查方法
（一）现金的清查
现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场。在清查过程中不能用白条抵库，即不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。现金盘点后，应根据盘点的结果及时与现金日记账核对，并填制“现金盘点报告表”。现金盘点报告表也是重要的原始凭证，它既起“盘存表”的作用，又起“实存账存对比表”的作用，“现金盘点报告表”应由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。
（二）银行存款的清查
银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。即使双方记账都没有错误，银行存款日记账的余额和银行对账单的余额也往往不一致，这种不——致主要是由于未达账项形成的。所谓未达账项是指由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。
未达账项有以下四种：
1.企业存入各种款项，企业已经登记入账，作为存款的增加，而银行尚未入账。
2.企业开出支票和其他付款凭证，企业已经登记入账，作为存款的减少，而银行尚未支付或尚未办理转账手续，所以尚未入账。
3.企业委托银行代收的货款和银行应付的存款利息，银行已于收到日计息以后登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到通知，所以尚未入账。
4.委托银行代付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到通知，所以尚未入款。
在1、4两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行账面的存款余额，而在2、3两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行账面的存款余额。为了查明银行存款余额的正确数字，同时也是为了消除未达账项的影响，应当根据银行的对账单同企业的账簿记录逐项进行核对。在核对过程中，如有疑问，应请银行提供证明，若发现银行的记录有错账漏账，应及时通知银行银行存款余额调节表账面余额银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。
上述银行存款清查方法，也适用于银行借款的清查。
三、结算往来款项的清查方法
询证核对法一式两份，其中一份作为回执联）送往各经济往来单位。对方经过核对相符后，在回联单盖公章退回，表示已核对；如果经核对数字
往来款项对账单（对账联）
××单位：
你单位1997年11月16日到我厂购甲产品1 000件已付货款4 000元，尚有4 000元货款未付，请核对后将回联单寄回。 清查单位（盖章）
1997年12月20日
往来款项对账单（回执联）
××清查单位：
⒈企业单位各种资产的增减变动和结存情况，通过凭证的填制与审核、账薄的登记与核对，已经在账薄体系中得到了正确的反映，但账薄记录的正确性并不足以说明各种资产实际结存情况的正确。在具体会计工作中，即使是账证相符，账账相符的情况下，资产的账面数与实际结存数仍然可能不相一致。
⒉ 账存数与实存数不相符的原因
●实物收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错；?
●实物保管过程中的自然损耗或自然升溢；?
●因管理不善而出现实物资产的腐烂变质及毁损；?
●贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成实物资产的短缺；?
●因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符。?
⒊资产清查的作用
资产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。其作用主要表现在：
●保证会计核算资料真实可靠，为正确编制会计报表奠定基础；
●充分挖掘实物资产的潜力，提高其利用率和使用效果；
（一）按清查的对象和范围分类
1、全面清查
●概念：是指对一个单位的全部资产，包括实物资产、货币资产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。
●特点：清查范围大、投入人力多、耗费时间长。
●实施全面清查的情况：
◆年终编制决算会计报表前；
◆企业撒销、合并或改变隶属关系时；
◆企业更换主要负责人时；
2、局部清查
●概念：是指对一个单位流动性较强、易发生损耗及较贵重的部分资产进行的盘点或核对。
●特点：清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。
●实施局部清查的情况：
◆材料、商品、在产品、库存现金于每日营业终了进行的实地盘点；
◆企业与银行之间进行的账项核对；
企业与有关单位进行的债权和债务核对或查询等等。
（二）按清查的时间分类
1、定期清查
●概念：根据计划安排的时间，对一个单位的全部或部分资产进行的清查。
●时间：月末、季末和年末结账时进行。
●特点：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。
2、不定期清查
●概念：事前未规定清查时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。
●实施不定期清查的情况：
◆更换财产物资经管人员（出纳员、仓库保管员）时；
◆实物资产遭受自然或其他损失时；
◆单位合并、迁移、改制和改变隶属关系时；
◆财政、审计、税务等部门进行会计检查时；
◆清产核资工作时。
●特点：不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。
一、财产清查前的准备工作
1、组织准备。成立由财会部门、资产管理和使用部门的业务领导、专业人员及有关职工代表组成三结合清查小组，负责组织领导和实施该项工作。
●制定具体的清查计划，安排合理的工作进度，配备足够的清查人员。
●清查过程中，要做好清查质量的监督工作；
●清查完毕后，应将清查结果及处理意见上报有关部门审批处理。
2、业务准备?
●应将清查日前所有的资产账薄登记齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之间的差异。
●应将其使用和保管的各项资产，按其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量，以方便盘点核对。
●应准备好盘点清册和计量工具，校正度量器，以保证盘点结果的准确可靠。
二、实物资产的清查方法
（一）实物资产的盘存制度
1、永续盘存制，亦称“账面盘存制”。
●概念：对于各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。
●计算公式：账面期末余额= 账面期初余额+本期增加额－本期减少额
●特点：定期对实物资产实地盘点，确定账实是否相符。
●优点：可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理；
●缺点：登记账簿的工作量较大。
●概念：对于各实物资产的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。
●计算公式：本期资产减少金额 = 期初结存金额+本期账面增加金额－期末资产结存金额。
●特点：“以存计销”或“以存计耗”，月末一次登记减少数。
●优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。
●手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。
（二）实物资产清查的具体方法和过程
1、实物资产清查的具体方法
●实地盘点法，指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产均可采用。
●技术推算法，指通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。该方法从本质上讲，是实地盘点法的一种补充方法。
2、实物资产清查的过程
●盘点时，实物保管人员应与清查人员一起参与盘点，以明确经济责任。
●盘点时，有关人员要认真核实，对盘点结果应如实填制“盘存单”，并共同签字或盖章；
●盘点结束，应根据“盘存单”和会计账簿记录，编制用来反映实物资产具体盈亏数额并作为调整账簿记录的原始凭证“实存账存对比表”。
●清查人员应以“实存账存对比表”为基础，分析查明账实不符的性质和原因，划清经济责任，按规定程序报请有关部门领导予以审批处理。
●最后，清查人员应针对清查中发现的问题，提出改进措施。
（一）现金的清查
●现金清查采用实地盘点法，并要求出纳人员必须在场，以明确责任。
●现金清查除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏外，更要严格检查库存现金限额的遵守情况以及有无以白条抵充现金的现象。
●盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”。该表兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的双重作用，是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。
（二）银行存款的清查
●银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。
●“对账单”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。
●存款单位收到“对账单”后，应与银行存款日记账逐笔核对其发生额和余额，如果双方账目的结存余额不相一致，除某一方（尤其是存款单位）账簿登记发生差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。
●所谓未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。
●未达账项的四种情况：
◆单位已记收款而银行未记收款的账项。
◆单位已记付款而银行未记付款的账项。
◆银行已记收款而单位未记收款的账项
◆银行已记付款而单位未记付款的账项
●思考：那两种情况使银行存款日记账余额大于对账单余额？
那两种情况使对账单余额大于银行存款日记账余额？
●对未达账项一般是通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整，其编制方法是：
●以单位、银行双方调整前的账面余额为基础，各自加计对方已入账而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。
●若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。
●现举例说明未达账项的调整方法如下：
资料：某企业2001年12月31日银行存款日记账余额为83000元，开户银行转来的银行对账单余额为79000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：
◆企业12月29日送存银行转账支票一张，金额12000元，银行尚未入账；
◆企业托收的销货款9000元，银行已收妥入账，企业未接到收款通知单；
◆企业开出转账支票一张3000元支付广告费用，银行尚未收到该转账支票；
◆银行代付水电费4000元已登记入账，企业未接到付款通知单。
●调节表编制的计算公式：
单位银行存款日记账余额+银行已收单位未收数额－银行已付单位未付数额=银行对账单余额+单位已收银行未收数额－单位已付银行未付数额
●注意：银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，但不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。对于其中所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。
●对应收、应付款项等往来账项的清查，采用的主要方法是通过函询与债权债务单位核对账目。
●单位应将清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本单位应收、应付款项余额正确的基础上，编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对。
●对方单位核对后，应将核对结果在对账单上注明，加盖公章后退回清查单位。
●若发现未达账项，亦可采用前述调节方法予以调整相符。
资产清查账务处理
一、处理步骤
第一步，账实调整，等待处理。根据盈亏，增加或减少实物资产账户，同时办理报批手续，增加待处理账户。
第二步，收入、费用及索赔调整，核销待处理。按批复意见，增加收入、增减费用或增加索赔资产账户，同时核销待处理账户。
二、“未处理财产损溢”账户设置
●由于财产清查结果的账务处理需分成两步，报批前已经调整了账簿记录，报批后才能针对盈亏原因作出相应的处理，因此，必须有一个过渡性的账户解决报批前后的相关记录。“待处理财产损溢”就是为满足会计核算这一要求而设置的。?
●该账户用来核算企业在财产清查过程中发生的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及其处理情况。
◆借方登记发生的盘亏和盘盈报批后的核销；
◆贷方登记发生的盘盈和盘亏报批后的核销；
◆如为贷方余额表示尚待批准处理的净溢余。
◆该账户设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”明细账。
●根据资产的定义，按现行会计制度的规定，对待处理财产损溢应及时报批处理，并在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供的财务报告时先行处理。所以，该账户在期末没有余额。
三、处理举例
（一）资产清查结果账务处理的一般规定
●自然升溢、收发计量形成的盘盈冲销“管理费用”账户；
●定额内自然损耗、收发计量、自然灾害（扣除赔偿部分）形成的盘亏计入“管理费用”账户；
●责任事故应责成过失人赔偿。
（二）实物资产清查结果的账务处理
例 1：财产清查发现账外设备一台，重置价值 24000 元，估算已提折旧 25% 。
盘盈时应编制如下会计分录：?
借：固定资产 24000 ?
贷：累计折旧 6000 ?
待处理财产损溢 18000
报批后编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢 18000
贷：营业外收入 18000
例 2：财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价32000元，已提折旧16000元。
盘亏时应编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢 16000 ?
累计折旧 16000 ?
贷：固定资产 32000
报批后编制如下会计分录：
借：营业外支出 16000 ?
贷：待处理财产损溢 16000
例 3：财产清查发现库存甲材料因计量器具不准盈余150公斤，单价6元。
盘盈时编制如下会计分录：
借：材 料 900 ?
贷：待处理财产损溢 900
报批后编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢 900
贷：管理费用 900
例 4 ：财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺700公斤、定额内自然损耗200公斤、保管员王明亮失造成 100公斤丢失、火灾造成毁损1300公斤。
盘亏时编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢 9200
贷：材料 9200
报批后编制如下会计分录：
借：其他应收款—王明亮 400
—永安保险公司 4160 ?
管理费用 3600 ?
营业外支出 1040 ?
贷：待处理财产损溢 9200
（二）现金清查结果的账务处理
例 5：现金清查结束后，发现短缺140元，其中50元应由出纳员承担责任，另90员无法查明原因。
盘亏时编制如下会计分录：?
借：待处理财产损溢 140
贷：现 金 140 ?
报批后编制如下会计分录：
借：其他应收款—刘莉莉 50 ?
营业外支出 90 ?
贷：待处理财产损溢 140
（三）往来款项清查结果的账务处理?
在财产清查中，确认已经无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，按制度规定，应在上报有关部门批准后予以核销。
例 6：AB公司所欠本公司的货款2500元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。
有关坏账损失的处理，有两种方法：
一是“直接冲销法”，即确认应收款项无法收回时直接计入管理费用；
二是“坏账备抵法”，即平时按规定比率计提坏账准备基金，计入管理费用，形成坏账准备（借：管理费用，贷：坏账准备），待坏账发生时，冲减坏账准备。
采用直接冲销法，应编制下列会计分录：?
借：管理费用 2500
? 贷：应收账款 2500
采用坏账备抵法，应编制下列会计分录：
借：坏账准备 2500 ?
贷：应收账款 2500
例 7：本公司欠某运输公司的运费300元，因对方单位撤销而无法清偿，按规定作为资本公积处理。应编制的会计分录如下：
借：其他应付款 300 ?
贷：资本公积 300